Порядок расчёта НДС в переходном периоде
ФНС России в письме от 23 октября 2018 года
№ СД-4-3/20667 разъяснила порядок применения НДС в переходном периоде. В письме рассмотрено довольно много ситуаций, связанных с НДС. Остановимся на некоторых из них.
Общий принцип
Начиная с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в размере 20%, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если в ранее заключённом договоре была зафиксирована ставка 18%, всё равно покупателю нужно предъявить к оплате сумму налога, исчисленную по ставке 20%.
В этой связи внесение изменений в договор в части увеличения размера ставки НДС не требуется: сумма договора останется прежней, а доля НДС в ней увеличится. Стороны договора могут по согласованию увеличить сумму договора на дополнительные 2% НДС, тогда «чистая» стоимость продажи не изменится.
№ СД-4-3/20667 разъяснила порядок применения НДС в переходном периоде. В письме рассмотрено довольно много ситуаций, связанных с НДС. Остановимся на некоторых из них.
Общий принцип
Начиная с 1 января 2019 года, применяется ставка НДС в размере 20%, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если в ранее заключённом договоре была зафиксирована ставка 18%, всё равно покупателю нужно предъявить к оплате сумму налога, исчисленную по ставке 20%.
В этой связи внесение изменений в договор в части увеличения размера ставки НДС не требуется: сумма договора останется прежней, а доля НДС в ней увеличится. Стороны договора могут по согласованию увеличить сумму договора на дополнительные 2% НДС, тогда «чистая» стоимость продажи не изменится.
Предоплата получена в 2018 году, а отгрузка совершена в 2019 году
Продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18/118. После отгрузки соответствующих товаров с 1 января 2019 года продавец начисляет НДС по ставке 20% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118.
Покупатель с перечисленной до 1 января 2019 года суммы предоплаты предъявляет к вычету сумму НДС, выставленную продавцом по ставке 18/118. После получения товаров покупатель заявляет к вычету предъявленную продавцом сумму НДС, исчисленную по ставке 20%, с одновременным восстановлением ранее заявленной к вычету с предоплаты суммы НДС по ставке 18/118.
Продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18/118. После отгрузки соответствующих товаров с 1 января 2019 года продавец начисляет НДС по ставке 20% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118.
Покупатель с перечисленной до 1 января 2019 года суммы предоплаты предъявляет к вычету сумму НДС, выставленную продавцом по ставке 18/118. После получения товаров покупатель заявляет к вычету предъявленную продавцом сумму НДС, исчисленную по ставке 20%, с одновременным восстановлением ранее заявленной к вычету с предоплаты суммы НДС по ставке 18/118.
Вероятно стороны будут увеличивать цену договора на 2% будущего НДС. Например, в 2018 году заключён договор поставки на сумму 118 000 рублей:
100 000 стоимость товаров + 18 000 НДС по ставке 18%. В декабре 2018 года продавец получил предоплату на сумму 118 000 рублей (100% стоимости товара) и исчислил с неё НДС по ставке 18/118 в сумме 18 000 рублей.
100 000 стоимость товаров + 18 000 НДС по ставке 18%. В декабре 2018 года продавец получил предоплату на сумму 118 000 рублей (100% стоимости товара) и исчислил с неё НДС по ставке 18/118 в сумме 18 000 рублей.
В январе 2019 года в связи с изменением ставки НДС стороны изменили цену договора на 120 000 рублей, в том числе 20 000 рублей НДС по ставке 20%.
В феврале 2019 года продавец получил в качестве предоплаты оставшуюся часть суммы договора – 2 000 рублей. В письме рекомендуется составить после получения этой предоплаты корректировочный счёт-фактуру на предоплату, полученную в декабре, увеличив сумму НДС на 2 000 рублей. Таким образом, общая сумма НДС составит 18 000 + 2 000 = 20 000 рублей, что будет соответствовать новым условиям договора.
В феврале 2019 года продавец получил в качестве предоплаты оставшуюся часть суммы договора – 2 000 рублей. В письме рекомендуется составить после получения этой предоплаты корректировочный счёт-фактуру на предоплату, полученную в декабре, увеличив сумму НДС на 2 000 рублей. Таким образом, общая сумма НДС составит 18 000 + 2 000 = 20 000 рублей, что будет соответствовать новым условиям договора.
Возврат товара
В 2018 году способ применения НДС зависит от нескольких факторов: является или нет покупатель плательщиком НДС, были ли возвращаемые товары приняты к учёту, возвращается часть товаров или вся партия.
Если покупатель возвращает принятые к учёту товары, то он обязан начислить сумму НДС к уплате и выставить продавцу счёт-фактуру на возвращаемые товары.
Если покупатель возвращает продавцу не принятые к учёту товары, то счёт-фактуру на возвращаемые товары он не выставляет. При частичном возврате покупатель получит от продавца ещё и корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости товаров в связи с уменьшением их количества, но в книге продаж его не регистрирует.
В 2019 году, согласно рекомендациям ФНС России, во всех случаях возврата, независимо от того, был ли принят возвращаемый товар на учёт покупателем, будет применяться единый механизм, при котором продавец, выставивший покупателю счёт-фактуру при отгрузке, всегда будет выставлять корректировочный счёт-фактуру. Этот корректировочный счёт-фактура будет служить основанием для заявления налогового вычета продавцом и восстановления НДС покупателем, если покупатель принял к вычету НДС по принятым на учёт товарам.
В 2018 году способ применения НДС зависит от нескольких факторов: является или нет покупатель плательщиком НДС, были ли возвращаемые товары приняты к учёту, возвращается часть товаров или вся партия.
Если покупатель возвращает принятые к учёту товары, то он обязан начислить сумму НДС к уплате и выставить продавцу счёт-фактуру на возвращаемые товары.
Если покупатель возвращает продавцу не принятые к учёту товары, то счёт-фактуру на возвращаемые товары он не выставляет. При частичном возврате покупатель получит от продавца ещё и корректировочный счёт-фактуру на уменьшение стоимости товаров в связи с уменьшением их количества, но в книге продаж его не регистрирует.
В 2019 году, согласно рекомендациям ФНС России, во всех случаях возврата, независимо от того, был ли принят возвращаемый товар на учёт покупателем, будет применяться единый механизм, при котором продавец, выставивший покупателю счёт-фактуру при отгрузке, всегда будет выставлять корректировочный счёт-фактуру. Этот корректировочный счёт-фактура будет служить основанием для заявления налогового вычета продавцом и восстановления НДС покупателем, если покупатель принял к вычету НДС по принятым на учёт товарам.
Тупицын Борис Михайлович
директор фирмы КАМИН
директор фирмы КАМИН